|
|
Главная » 2010 » Февраль » 7 » Налоговый учет
|
7.1.2. Налоговый учет
Для целей налогообложения налогом на прибыль доля, полученная инвестором по окончании строительства с момента подачи документов на государственную регистрацию, включается в состав основных средств (амортизируемого имущества) по фактической стоимости строительства.
Сумму налога на добавленную стоимость, полученную от застройщика по сводному счету-фактуре, можно принять к налоговому вычету согласно п. 6 ст. 171 НК РФ.
7.2. Инвестирование строительства для целей дальнейшей
продажи
Порядок ведения бухгалтерского учета при инвестировании строительства для целей последующей продажи практически ничем не отличается от инвестирования для собственного потребления. Полученные от застройщика фактические затраты по строительству формируют у инвестора стоимость имущества, предназначенного для продажи, с отражением его стоимости по дебету счета 43.
Если реализация данного имущества облагается налогом на добавленную стоимость, то сумму налога, полученного от застройщика по сводному счету-фактуре, можно принять к налоговому вычету.
Если реализация полученного имущества налогом на добавленную стоимость не облагается, то сумма полученного от застройщика НДС включается в стоимость данного имущества.
7.3. Инвестирование строительства для целей уступки
имущественных прав на долю строительства
В последнее время одним из видов коммерческой деятельности инвесторов стало инвестирование строительства с целью получения прибыли от уступки имущественных прав на долю строительства до момента окончания строительства объекта.
Действующее законодательство не определяет, что такое имущественное право на долю в строящемся объекте. Из анализа действующих законодательных актов можно определить, что имущественное право на долю возникает у инвестора тогда, когда он исполнил все свои обязательства, связанные с финансированием строительства. Значит, и уступить свое имущественное право к застройщику он может после оплаты цены договора инвестирования строительства.
Возникшее имущественное право на долю в объекте строительства, если цель приобретения этого права - его продажа (уступка), отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения". Реализация (уступка) имущественного права отражается через счета учета продаж.
В налоговом учете приобретенное имущественное право учитывается в регистрах налогового учета. Стоимость продажи (уступки) отражается в составе налоговых доходов от реализации имущественных прав. В составе налоговых расходов учитывается стоимость приобретения имущественного права.
Обороты по передаче имущественных прав облагаются налогом на добавленную стоимость.
Если передаются имущественные права на жилое помещение (квартиру, жилые дома) или на гаражи (машино-места), то налоговая база определяется как сумма разницы между стоимостью уступки с учетом НДС и стоимостью приобретения имущественного права.
Если передаются имущественные права на иные объекты недвижимости, налогом на добавленную стоимость облагается вся цена такой уступки. При этом, теоретически, инвестор может принять к вычету суммы налога, переданные ему от застройщика. Но здесь возникает техническая проблема. Застройщик не может передать инвестору суммы налога до окончания строительства. После же окончания строительства этот инвестор уже не является инвестором, поскольку он передал свои права по договору инвестирования. Значит, и сводный счет-фактуру застройщик ему, скорее всего, не выдаст. Решения данной проблемы на сегодняшний день не найдено.
7.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
инвесторов
┌──────┬──────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐
│Дебет │Кредит│ │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│76 │51 │Перечислены средства по договорам долевого участия │
│ │ │в строительстве (по инвестиционным договорам) │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│08 │26, │Отражены собственные расходы в случае, если они имеют │
│ │60, │отношение к строительству объекта │
│ │70... │ │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│19 │60, │Отражены суммы предъявленного НДС по затратам, относящимся │
│ │76... │к строительству │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│68 │19 │Налоговый вычет по НДС, предъявленному по затратам, │
│ │ │относящимся к строительству │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│08 │76 │Получены от застройщика расходы, связанные │
│ │ │со строительством в доле объекта, подлежащей получению │
│ │ │инвестором по окончании строительства │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│19 │76 │Получен НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками │
│ │ │по сводному счету-фактуре от застройщика │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│08 │76 │Получен акт от застройщика на услуги застройщика │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│19 │76 │Получен счет-фактура от застройщика на НДС с услуг │
│ │ │застройщика │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│68 │19 │Налоговый вычет по НДС, полученному от застройщика, │
│ │ │в случае зачисления инвестором полученной доли в состав │
│ │ │основных средств или для целей перепродажи, операция │
│ │ │по которой облагается НДС. │
│08 │19 │Полученный от застройщика НДС включается в стоимость │
│ │ │полученной доли в случае перепродажи объекта, операция │
│ │ │по которой не облагается НДС │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│01 │08 │Оприходован объект основных средств. │
│41 │08 │Оприходован объект для целей перепродажи │
└──────┴──────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘
|
|
Категория: Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве |
Просмотров: 2145 |
Добавил: basic
| Рейтинг: 0.0/0 |
|
Статистика
Онлайн всего: 1 Гостей: 1 Пользователей: 0
|