Порядок определения суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения, по договорам строительного подряда - 7 Февраля 2010 - Лекции
Четверг, 08.12.2016, 05:03
Приветствую Вас Гость | RSS

Лекции

Меню сайта
Форма входа
Категории раздела
ТАУ (Теория автоматического управления) [31]
лекции по ТАУ
Экология [151]
учебник
Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве [56]
Дементьев А.Ю. - Практическое пособие
Психология [104]
Пип
информатика [80]
с# Карли Ватсон
современные стулья [0]
новинки
Поиск
Главная » 2010 » Февраль » 7 » Порядок определения суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения, по договорам строительного подряда
23:32
Порядок определения суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения, по договорам строительного подряда
Порядок определения суммы расходов, учитываемых для целей
налогообложения, по договорам строительного подряда

Расходы на выполнение строительно-монтажных работ, произведенные организацией за отчетный период, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены следующие.
1. Материальные расходы, в том числе:
- на основные строительные материалы;
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
- на приобретение комплектующих, строительных конструкций и оборудования, приобретаемого подрядными организациями для монтажа в соответствии с условиями заключенных договоров, по которым право собственности на приобретенное оборудование к заказчику переходит после его монтажа.
2. Расходы на оплату труда рабочих основного строительного производства, включая суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда.
3. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным при выполнении строительно-монтажных работ.
Организация вправе в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения самостоятельно формировать состав прямых расходов исходя из условий выполнения строительных работ. Так, в частности, рекомендуется в состав прямых расходов включать стоимость принятых субподрядных работ.
К косвенным относятся все иные суммы расходов (кроме внереализационных расходов), осуществляемые организацией в течение отчетного периода.
Косвенные расходы в полном объеме относятся в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения в отчетном периоде.
Прямые расходы относятся в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения в зависимости от порядка признания доходов.
Налоговый кодекс не предполагает позаказный метод учета прямых расходов по договорам строительного подряда. Если организация выполняет строительные работы по однотипным договорам, не имеющим долгосрочного характера, по которым доход признается по мере передачи результата работ заказчику, либо имеющим долгосрочный характер, но предусматривающим поэтапную приемку работ, организация осуществляет расчет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец отчетного периода. Порядок распределения расходов на НЗП определяется организацией в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению не менее чем в течение двух налоговых периодов.
Предлагаем один из возможных способов определения остатков НЗП на конец отчетного периода:

  S1 + S2
  S = (S1 + S2) - ------- x V3,
  V1 + V2

где:
- S - сумма НЗП на конец отчетного периода;
- S1 - сумма НЗП на начало отчетного периода;
- S2 - сумма прямых расходов за отчетный период;
- V1 - объем работ, выполненный, но не сданный заказчикам на начало отчетного периода;
- V2 - объем работ, выполненный за отчетный период;
- V3 - объем работ, сданный заказчикам за отчетный период.
Сумма прямых расходов, подлежащих отнесению в состав налоговых расходов за отчетный период, определяется как разница между суммой НЗП на начало отчетного периода плюс сумма прямых расходов за отчетный период минус НЗП на конец отчетного периода.
Если организация выполняет работы по долгосрочным договорам, не предполагающим поэтапную сдачу работ заказчику, длящимся более одного налогового периода, то доход по таким договорам определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципов формирования расходов по данным работам. Это значит, что в основе определения суммы дохода по таким договорам лежит сумма расходов, понесенных в процессе выполнения работ по этим договорам. Причем всех расходов - и прямых, и косвенных. Такой порядок определения доходов и приходящихся на них расходов прямо Налоговым кодексом не предусмотрен. Значит, налогоплательщику самостоятельно следует определить такой порядок в учетной политике для целей налогообложения.
Рассмотрим возможные варианты такого учета.
Принимаем, что все договоры строительного подряда, по которым выполняются строительные работы, имеют долгосрочный характер и не предусматривают поэтапную сдачу результатов работ заказчику. Доход по таким договорам предполагается определять по окончании каждого отчетного периода. Все расходы, связанные с выполнением строительных работ, и прямые, и косвенные, учитываем в течение отчетного периода в регистрах налогового учета. По окончании отчетного периода осуществляем расчет суммы дохода и приходящихся на него расходов выбранным способом, например по проценту произведенных затрат.
Рассмотрим пример.
Условия:
- договорная стоимость выполняемых работ - 1000 руб.;
- сметные затраты на выполняемые работы - 900 руб.;
- сметная прибыль - 100 руб.;
- период строительства - более одного налогового периода;
- по данным налогового учета, сумма прямых расходов на выполнение работ составила 370 руб., косвенных расходов - 190 руб.
(370 + 190) : 900 = 62,22% - процент освоения затрат.
1000 x 62,22% = 622 руб. - доход отчетного периода.
Таким образом, в налоговой декларации по строке "Доходы от выполненных работ" будет стоять 622 руб., по строке "Расходы" - 560 руб. (в том числе прямые расходы - 370 руб., косвенные - 190 руб.). Налогооблагаемая прибыль от выполненных работ - 62 руб.
Как видим, в этом случае у организации не возникает остатков НЗП на конец отчетного периода.
Если подрядная организация ежемесячно подписывает с заказчиком формы КС-2, то доход по долгосрочным договорам может быть определен на основании данных этого акта. В этом случае организации придется распределять НЗП на конец отчетного периода таким же образом, как если бы это делалось при сдаче заказчику результатов выполненных работ по договорам строительного подряда. При этом может применяться вышеприведенная формула распределения НЗП на конец отчетного периода, где V3 - это объем выполненных работ, подтвержденный за отчетный период по формам КС-2.



















































































































Категория: Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве | Просмотров: 981 | Добавил: basic | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Имя *:
Email *:
Код *:
Календарь
«  Февраль 2010  »
ПнВтСрЧтПтСбВс
1234567
891011121314
15161718192021
22232425262728
Статистика

Онлайн всего: 1
Гостей: 1
Пользователей: 0

krutoto.ucoz.ru
Бесплатный конструктор сайтов - uCoz